Затраты организации на приобретение питьевой воды, на покупку или аренду кулера можно включить в расходы по налогу на прибыль

Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, обеспечить безопасные условия и охрану труда работников (ст. ст. 163, 212).

Налоговый кодекс РФ разрешает учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264). При этом Кодекс не уточняет, какие затраты относятся к обеспечению нормальных условий труда. Пунктом 18 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н определено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровня профессиональных рисков являются приобретение и монтаж установок для обеспечения работников питьевой водой.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что расходы на приобретение питьевой воды уменьшают налоговую базу по прибыли. Есть судебные решения, подтверждающие такой подход.

Расходы на приобретение воды могут быть также учтены в качестве:

представительских (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ),

прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ),

как расходы на оплату труда по п. 25 ст. 255 НК РФ, если условие об обеспечении питьевой водой закреплено в трудовых (коллективных) договорах.

Аналогичные выводы содержит:

• Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-03-06/1/534
• Письмо Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112
• Письмо Минфина России от 01.10.2012 N 03-03-06/2/111
• Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/426
• Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/2/89
• Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/402
• Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/401
• Письмо Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/332
• Письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/274
• Письмо УФНС России по г. Москве от 31.07.2012 N 16-15/069091@
• Постановление ФАС Московского округа от 18.10.2010 N КА-А41/11778-10 по делу N А41-29315/09
• Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2010 N КА-А41/8945-10 по делу N А41-1782/09
• Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2009 по делу N А06-4777/2008
• Постановление ФАС Поволжского округа от 13.06.2006 по делу N А55-22580/05-30

При применении упрощенной системы налогообложения

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно связанные с приобретением питьевой воды и приобретением кулера, ст. 346.16 Налогового кодекса не предусмотрены. Соответственно, они не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.