Учет активов и обязательств в валюте и условных единицах. Принятие к учету товаров/услуг в случае 100% предоплаты

Учет активов и обязательств в валюте и условных единицах ведется в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н)

Рассмотрим расчеты в УЕ в случае 100% предоплаты по курсу доллара США на день платежа.

Бухгалтерский учет

Сумма предварительной оплаты, полученная от покупателя, не признается доходом организации в бухгалтерском учете (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В бухгалтерском учете сумма предварительной оплаты учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае договорная стоимость товара определена в Условных Единицах, но подлежит оплате в рублях по курсу доллара США, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств. Поэтому сумма предоплаты подлежит пересчету в рубли по курсу доллара США, установленному Банком России на дату платежа (п. п. 1, 4, 5, 6, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

В дальнейшем сумма полученной предоплаты при изменении курса иностранной валюты не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

При отгрузке товара в адрес покупателя организация признает в бухгалтерском учете выручку в составе доходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). При этом производится запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006 доходы организации при условии получения предоплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предоплаты.

Таким образом, организация отражает в бухгалтерском учете выручку от продажи товара по курсу доллара США, установленному Банком России на дату перечисления предоплаты покупателем, соответственно, в бухгалтерском учете не возникают курсовые разницы по расчетам с покупателем (п. п. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база при получении предоплаты определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС, исчисленная с полученной предоплаты, отражается по дебету счета 62 или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельном аналитическом счете) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При отгрузке товара у организации вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база на дату отгрузки товара определяется как договорная стоимость этого товара, без включения в нее НДС (абз. 6 п. 1 ст. 154 НК РФ). В рассматриваемой ситуации стоимость товара определена в долларах США, но подлежит оплате в рублях (оплата производится в рублях по курсу доллара США, установленному Банком России на дату оплаты). В этом случае налоговая база на дату отгрузки товара в счет ранее поступившей 100%-ной предоплаты определяется исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без пересчета по курсу Банка России на дату отгрузки товара (Письма Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-09/20, от 17.02.2012 N 03-07-11/50).

Кроме того, при отгрузке товара в адрес покупателя у организации возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

При этом, организация регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выписанный ею и зарегистрированный в книге продаж при получении предоплаты, с указанием соответствующей суммы НДС (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Счет-фактуру в адрес покупателя организация выставляет не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма полученной предоплаты не является доходом в налоговом учете (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату отгрузки товара в адрес покупателя (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Стоимость приобретения товаров уменьшает доходы, полученные от реализации этих товаров, на дату признания указанных доходов (пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 2 ст. 320 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация реализует товары, стоимость которых выражена в долларах США, а оплата производится в рублях по курсу доллара США, установленному Банком России на дату получения предоплаты. В таком случае в налоговом учете выручка признается в сумме полученной предоплаты, а суммовых разниц по расчетам с покупателями не возникает (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 04.05.2011 N 03-03-06/2/76, от 24.04.2008 N 03-03-06/1/292).