Списание форменной одежды

Вопрос:

Мы закупили форменную одежду для выставки (без логотипа), чтобы все сотрудники выглядели одинаково. Ответьте пожалуйста, как нам списывать эту одежду (проводки). Водолазки по 850 руб. и сарафаны 2500 руб.

Ответ:

Форменная одежда, предназначенная для использования в  деятельности организации, принимается к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости. Оприходование форменной одежды, срок службы которой не превышает 12 месяцев, оформляется путем составления приходных ордеров и отражается по дебету счета 10 \"Материалы\" и кредиту счета 60 \"Расчеты с поставщиками и подрядчиками\". Это следует из  п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету \"Учет материально-производственных запасов\" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В данном случае форменная одежда изготовлена для облегчения визуального определения работников фирмы, осуществляющих показ образцов товаров для посетителей выставки. Реклама товаров на выставке осуществляется с целью повышения  объема продаж сварочного оборудования, а реализация сварочного оборудования – основной вид деятельности компанию. Следовательно затраты организации на приобретение форменной одежды являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету \"Расходы организации\" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Стоимость форменной одежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, погашается единовременно при ее передаче (отпуске) работникам организации. При этом стоимость данных МПЗ списывается со счета 10 и зачисляется в данном случае на счет 44 «Коммерческие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Сумму НДС, предъявленную продавцом форменной одежды, организация имеет право принять к вычету после ее оприходования на склад при наличии счета-фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на приобретение выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В рассматриваемой ситуации форменная одежда остается в собственности компании и работникам выдается исключительно в случае нахождения их на территории выставки. Следовательно, стоимость этой одежды не относится к расходам на оплату труда.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

На наш взгляд, расходы на приобретение форменной одежды для работников выставки, которая не относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ) и выдается работникам на время исполнения ими должностных обязанностей, можно учесть в составе материальных расходов.

 Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 09.02.2009 N 03-03-06/1/43. Кроме того, такая позиция подтверждена рядом судебных решений (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 13.02.2008 N Ф03-А59/07-2/5933 по делу N А59-4955/06-С15, ФАС Московского округа от 19.01.2007, 26.01.2007 N КА-А40/13501-06 по делу N А40-25429/06-115-186).

В то же время, существует мнение, согласно которому организация вправе отнести затраты на приобретение форменной одежды к материальным расходам при условии, что выдача (приобретение) такой одежды предусмотрена Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н), Типовыми нормами бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н).  Об этом говорится в Письмах УФНС России по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000122, Минфина России от 18.02.2008 N 03-03-06/1/102, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/394).

В приведенных ниже проводках мы исходили из предположения, что  организация приняла решение руководствоваться позицией Минфина России и УФНС России по г.Москве по данному вопросу и не учитывает расходы, связанные с приобретением для работников форменной одежды, в целях налогообложения прибыли.

В этом случае расходы на приобретение форменной одежды признаются в бухгалтерском учете и не учитываются в налоговом учете.

Следовательно, у организации по данным расходам возникают постоянные разницы. Постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 \"Прибыли и убытки\" (на отдельном субсчете) и кредиту счета 68 (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету \"Учет расчетов по налогу на прибыль\" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по Применению Плана счетов).

Суммы приведены из расчета приобретения одного сарафана и одной водолазки.

Рекомендуем Вам самостоятельно оценить налоговые риски и принять решение об возможности учета расходов на форменную одежду для целей налогообложения.