Отражение в учете операций приобретения и выдачи подарков Клиентам/сотрудникам на Новый год и другие праздники.

Расходы на приобретение подарков для клиентов носят характер представительских или рекламных.

Представительские

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что расходы на приобретение подарков для клиентов не учитываются при налогообложении прибыли в качестве представительских, поскольку не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ.

Затраты на подарки контрагентам (пакеты бумажные, календари, открытки и буклеты) можно отнести к представительским расходам (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ), если данные расходы связаны с приемом представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

Рекламные

В соответствии с пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся рекламные расходы.

Под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

Таким образом, отличительными признаками рекламы являются, во-первых, привлечение внимания к объекту рекламирования, а во-вторых, адресация информации неопределенному кругу лиц. Признак направленности рекламы неопределенному кругу лиц является основанием для споров с налоговыми органами. Дело в том, что Федеральный закон N 38-ФЗ устанавливает определенные требования к рекламе как к информации, ее содержанию, местам и способам распространения. Однако данный Закон не регулирует порядок передачи такой информации между хозяйствующими субъектами или иными лицами при ее изготовлении или при подготовке ее к распространению для неопределенного круга лиц (Письмо ФАС России от 30.10.2006 N АК/18658 - Приложение 2 к Письму ФНС России N ШТ-6-03/348@).

Если подарочная продукция может быть отнесена к рекламной, то расходы по созданию этой продукции могут быть отнесены к расходам на рекламу. При этом дальнейшее распространение данной продукции сотрудникам, партнерам данной организации или третьим лицам, в том числе на безвозмездной основе, не имеет значения.

Чтобы подтвердить экономическую оправданность затрат на подарки с логотипом организации, их вручение следует проводить в рамках положения о рекламе, планов проведения рекламных мероприятий.

При таком варианте затраты можно учесть в целях налога на прибыль в размере, не превышающем 1% от выручки (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

Налогообложение сумм стоимости подарков сотрудникам организации

В силу ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат работникам устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Как сказано в ст. 191 ТК РФ, работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Также помимо поощрений за труд во многих организациях принято дарить подарки "непроизводственного" характера, например к праздникам, в связи с юбилеем, днем рождения, рождением ребенка. При этом трудовое законодательство не требует закреплять в трудовом договоре условия награждения работников подарками.

Перечислим нюансы, которые необходимо знать работодателю при вручении сотрудникам подарков, не являющихся поощрением за труд.

Как было указано ранее, договор дарения может быть заключен как в устной, так и в письменной форме.

Если стоимость подарков для одного работника не превышает в сумме 3000 руб., то договор не обязателен, его заменят первичные учетные документы, в которых указано отношение сторон, - намерение одной безвозмездно передать и согласие другой принять. Такими документами могут быть:

1. Приказ руководителя о приобретении подарка с указанием цели приобретения и сотрудника, которому он будет вручаться. Приказ может быть составлен по форме N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Если поощряют группу работников, то издается приказ по форме N Т-11а.

2. Ведомость выдачи подарков. Указанный документ должен содержать следующие реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• перечень подарков, подлежащих вручению, и их стоимость;
• Ф.И.О. награждаемых сотрудников и их личные подписи, свидетельствующие о получении подарка;
• дату выдачи подарков;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (руководитель и главный бухгалтер).

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). В этом случае кроме приказа о поощрении необходимо оформить согласие сотрудника на получение подарка - его подписью на договоре дарения.

НДФЛ Налоговые агенты, от которых физические лица получили подарки (доходы в порядке дарения), должны удержать НДФЛ со стоимости подарков и перечислить его в бюджет. Такие же разъяснения представлены в Письмах Минфина России от 23.10.2009 N 03-11-06/2/222, от 06.04.2009 N 03-04-06-01/81. Налоговый агент удерживает начисленную сумму НДФЛ у налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему налоговым агентом. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты. Напоминаем: согласно п. 28 ст. 217 НК РФ если стоимость подарка, полученного от организации или индивидуального предпринимателя в течение одного налогового периода, составляет менее 4000 руб., НДФЛ не уплачивается (Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).

Если же одаряемый отказывается от имущества, передаваемого в порядке дарения (расторгает договор дарения, если такой договор заключался), у налогоплательщика не возникает облагаемого дохода. Так считает УФНС по г. Москве в Письме от 13.07.2009 N 20-15/4/071395.

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Однако в соответствии с п. 3 этой же статьи взносами не облагаются выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, по которым происходит переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает. Такие разъяснения даны в Письмах Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19, от 06.08.2010 N 2538-19.

НДС Передача организацией своим работникам и клиентам подарков является объектом обложения НДС, так как передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, то есть как рыночная стоимость данных товаров (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16).

При этом "входной" НДС по приобретенным товарам может быть принят к вычету в полном объеме при наличии счета-фактуры (Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).