Особенности налогообложения и оформления иностранных граждан.

Социальные налоги у работающего в РФ иностранца.

Правовой статус иностранных граждан в РФ, а также регулирование отношений между иностранными гражданами и органами государственной власти, органами местного самоуправления, должностными лицами указанных органов и правоотношения, возникающие в связи с пребыванием (проживанием) иностранных граждан в Российской Федерации и осуществлением ими на территории РФ трудовой, предпринимательской и иной деятельности, предусматриваются Законом N 115-ФЗ. Данным Законом установлен статус иностранных граждан, находящихся законно на территории РФ:

- временно пребывающий - это иностранный гражданин, прибывший в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получивший миграционную карту, но не имеющий вида на жительство или разрешения на временное проживание;

- временно проживающий - это иностранный гражданин, получивший разрешение на временное проживание на территории РФ до получения вида на жительство, оформленное в виде отметки в документе, удостоверяющем личность иностранного гражданина или лица без гражданства, либо в виде документа установленной формы, выдаваемого в Российской Федерации лицу без гражданства, не имеющему документа, удостоверяющего его личность. Порядок выдачи разрешения на временное проживание регулируется Постановлением Правительства РФ N 789;

- постоянно проживающий - это иностранный гражданин, получивший вид на жительство, этот документ подтверждает право на постоянное проживание в Российской Федерации, а также право на свободный выезд из Российской Федерации и въезд в нее. Вид на жительство, выданный лицу без гражданства, является одновременно и документом, удостоверяющим его личность. Он выдается иностранному гражданину на срок действия документа, удостоверяющего его личность, но не более чем на 5 лет.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам. Таким образом, выплаты, начисленные организацией по трудовым договорам в пользу своих работников, в том числе иностранных граждан, занятых на территории РФ, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

По трудовому договору.

ЕСН и Пенсионные взносы.

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ \"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации\" называет в числе застрахованных лиц иностранцев, постоянно или временно проживающих на территории Российской Федерации, работающих по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору. При этом право этих лиц на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов, что входит в обязанности страхователей-работодателей и иных лиц, названных в ст. 6 Закона N 167-ФЗ.

Таким образом, взносы на обязательное пенсионное страхование необходимо платить за иностранцев, проживающих в Российской Федерации временно или постоянно и не следует платить за временно пребывающих в Российской Федерации. Временно пребывающие - это физические лица, которые приехали в РФ, но не имеют вида на жительство или разрешения на временное проживание в РФ.

Механизм уплаты ЕСН, предусмотренный п. 2 ст. 243 НК РФ, предполагает, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование. В отношении иностранцев, проживающих в Российской Федерации временно или постоянно, первоначально следует начислить ЕСН в размере 20% от налоговой базы - в части, зачисляемой в федеральный бюджет, а затем уменьшить сумму налога на сумму уплаченных пенсионных взносов - 14% от базы для исчисления страховых взносов.

С сумм выплат и вознаграждений, начисленных в пользу иностранного гражданина, работающего на территории Российской Федерации и имеющего статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, налогоплательщик уплачивает ЕСН в общеустановленном порядке без применения налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 243 НК РФ, то есть в отношении иностранцев, временно пребывающих в Российской Федерации, предусмотрена только уплата ЕСН, но не пенсионных взносов и вся начисленная первоначально сумма ЕСН (20% от налоговой базы) зачисляется в федеральный бюджет без каких-либо вычетов.

Пример:

Сумма зарплаты иностранца составила 40 000 руб. Иностранец представил следующие документы:

- вид на жительство (действителен с 1 января 2007 г. в течение пяти лет);

- справку с предыдущего места работы, выписанную на основании табеля учета рабочего времени, из которой следует, что он в течение последних 12 месяцев не пересекал границу РФ;

- паспорт;

- свидетельство государственного пенсионного страхования.

В течение срока работы иностранного гражданина в организации его налоговый статус оставался неизменным - резидент РФ. Следовательно, НДФЛ необходимо удержать по ставке 13%, то есть в сумме 5200 руб. (40 000 руб. x 13%). Сумма выплаченного вознаграждения - 34 800 руб. (40 000 руб. - 5200 руб.).

С суммы вознаграждения организация обязана исчислить ЕСН:

- в федеральный бюджет - 8000 руб. (40 000 руб. x 20%);

- ФФОМС - 440 руб. (40 000 руб. x 1,1%);

- ТФОМС - 800 руб. (40 000 руб. x 2%);

- ФСС – 1160 руб. (40 000 руб. х 2,9%).

Поскольку иностранный гражданин постоянно проживает на территории РФ, то в соответствии с Законом об обязательном пенсионном страховании он является застрахованным лицом и за него перечисляются взносы в ПФР. Взносы на обязательное пенсионное страхование составили 5600 руб. (40 000 руб. x 14%). Бухгалтер уменьшил сумму ЕСН, подлежащую перечислению в федеральный бюджет, на сумму взносов на пенсионное страхование, она равна 2400 руб. (8000 руб. - 5600 руб.). 

Оформление полиса обязательного медицинского страхования

Иностранные граждане, постоянно проживающие в Российской Федерации либо работающие по трудовым или гражданско-правовым договорам, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, что и россияне, если международными договорами не предусмотрено иное. Таким образом, работник является застрахованным по обязательному медицинскому страхованию (ОМС) с момента заключения с ним трудового договора. Следовательно, работодатель обязан оформить страховой медицинский полис ОМС на иностранного работника.

Вопросы оплаты листков нетрудоспособности

Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ \"Об основах обязательного социального страхования\" к застрахованным лицам относятся наряду с гражданами Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам.

Листок нетрудоспособности выдается постоянно или временно проживающим на территории Российской Федерации иностранным гражданам и лицам без гражданства.

По правилам п. 75 вышеназванного Порядка в случае получения иностранцем листка нетрудоспособности не по месту постоянного жительства документ должен быть снабжен круглой печатью лечебного учреждения и подписью главного врача, иначе выданный листок нетрудоспособности недействителен и оплате не подлежит.

НДФЛ с доходов иностранных работников

Иностранные граждане, работающие в Российской Федерации, являются плательщиками НДФЛ.

При этом физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают НДФЛ с доходов, полученных как в Российской Федерации, так и за ее пределами, а физические лица - нерезиденты - только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Течение срока фактического пребывания на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты прибытия на территорию Российской Федерации и завершается датой отъезда, определяемыми по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность.

Основанием для подтверждения гражданами этих стран совокупного срока пребывания в Российской Федерации в течение 12-месячного срока могут являться миграционная карта, а в дополнение к ней - табель учета рабочего времени, справка с предыдущего места работы с приложением выписки из табеля учета рабочего времени, квитанции или счета о проживании в гостинице и другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в Российской Федерации.

Если иностранный работник заинтересован в подтверждении статуса резидента, он по собственной инициативе представляет работодателю любые документальные подтверждения своего пребывания в Российской Федерации за период до трудоустройства к данному работодателю.

Выезды из Российской Федерации не исключают присвоения иностранцу статуса резидента по совокупности дней пребывания на территории Российской Федерации, если по итогам налогового периода срок пребывания в Российской Федерации составил 183 дня или более.

Доходы резидентов облагаются налогом по ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, - преимущественно по ставке 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Если налоговый агент придет к выводу, что иностранец, ранее рассматриваемый им как нерезидент, все же имеет статус резидента, налог следует пересчитать и подать в налоговый орган заявление о зачете (возврате) переплаты по НДФЛ. После зачета (возврата) средств сумма переплаты может быть возвращена работодателем работнику по его письменному заявлению. Если налогоплательщик не подал заявление о зачете (возврате) НДФЛ своему налоговому агенту до конца налогового периода (календарного года), работодателю следует сообщить ему о возможности подать декларацию и получить возмещение напрямую через налоговый орган.

Если ситуация обратная - лицо, считавшееся резидентом, оказалось нерезидентом, налоговому агенту также следует подать заявление с просьбой зачесть налог, уплаченный по ставке 13%, в счет налога по ставке 30%. Это объясняется тем, что НДФЛ, исчисляемый по разным ставкам, зачисляется на разные коды бюджетной классификации.

Зачет и возврат налога производится только по письменному заявлению налогового агента.

Иностранцы - выходцы из государств, с которыми у Российской Федерации имеются действующие соглашения об избежании двойного налогообложения, если они являются резидентами этих государств, могут уплачивать НДФЛ в стране постоянного проживания или воспользоваться иными льготами (льготными ставками), предусмотренными такими соглашениями.