| Концепция системы планирования выездных налоговых проверок |
|---|
Концепция системы планирования выездных налоговых проверок
Приказ ФНС России от 08.04.2011 № ММВ-7-2/258@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"
В последние годы изменен подход к организации контрольной работы налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.
В связи с чем Федеральной налоговой службой разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок – открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Данный процесс носит открытый характер. Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок.
Федеральная налоговая служба стремится к усилению аналитической составляющей контрольной работы налоговых органов в целях побуждения налогоплательщиков к добровольному уточнению своих налоговых обязательств.
Критерии самостоятельной оценки рисков
для налогоплательщиков
Настоящая Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по приведенным ниже критериям.
Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
При оценке вышеуказанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.
Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.
Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным налоговых деклараций и суммы выручки за отчетный период
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг – соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) от продаж отрицательный – имеет место убыточность.
Рентабельность активов – соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный – имеет место убыточность.
Приложение 1 к Приказу ФНС.
Приложение 2 к Приказу ФНС.
|
Приложение №1 |
|||||
|
к приказу ФНС России |
|||||
|
от 08.04.2011 |
|||||
|
№ ММВ-7-2/258@ |
|||||
|
Приложение № 3 |
|||||
|
к приказу ФНС России |
|||||
|
от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ |
|||||
|
Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах |
|||||
|
Вид экономической деятельности |
2006 год * |
2007 год |
2008 год |
2009 год |
2010 год * |
|
ВСЕГО |
11,6 |
14,4 |
13,5 |
12,4 |
9,4 |
|
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство |
5,5 |
8,7 |
8,0 |
7,4 |
4,2 |
|
Рыболовство, рыбоводство |
13,7 |
15,3 |
13,7 |
12,6 |
9,3 |
|
Добыча полезных ископаемых |
45,1 |
54,8 |
46,0 |
30,8 |
30,3 |
|
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых |
49,4 |
60,2 |
50,5 |
33,2 |
33,2 |
|
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических |
14,4 |
17,9 |
16,5 |
13,1 |
11,0 |
|
Обрабатывающие производства |
7,2 |
10,5 |
9,6 |
9,3 |
7,2 |
|
производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака |
13.2** |
15,7 |
13,7 |
14,6 |
15,4 |
|
текстильное и швейное производство |
5,7 |
12,3 |
12,6 |
13,0 |
7,9 |
|
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви |
4,9 |
7,6 |
10,0 |
9,6 |
6,0 |
|
обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели |
3,5 |
8,0 |
8,0 |
7,6 |
3,8 |
|
производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них |
3,7 |
5,1 |
3,9 |
3,4 |
3,7 |
|
издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации |
12,5 |
16,5 |
14,6 |
18,1 |
12,0 |
|
производство кокса и нефтепродуктов |
3,2 |
8,6 |
7,3 |
7,1 |
5,0 |
|
химическое производство |
4,4 |
7,2 |
8,5 |
5,5 |
3,6 |
|
производство резиновых и пластмассовых изделий |
4,7 |
7,1 |
7,5 |
8,0 |
5,1 |
|
производство прочих неметаллических минеральных продуктов |
8,9 |
12,3 |
12,8 |
10,2 |
7,3 |
|
металлургическое производство и производство готовых металлических изделий |
6,7 |
9,0 |
7,4 |
2,6 |
3,3 |
|
производство машин и оборудования |
11,8 |
17,2 |
15,8 |
17,6 |
11,1 |
|
производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования |
7,8 |
12,3 |
12,4 |
15,4 |
10,2 |
|
производство транспортных средств и оборудования |
5,5 |
7,8 |
7,3 |
9,0 |
5,9 |
|
прочие производства |
4,8 |
6,3 |
5,8 |
8,8 |
4,6 |
|
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды |
7,3 |
9,0 |
8,2 |
7,1 |
5,3 |
|
производство, передача и распределение электрической энергии |
7,0 |
8,4 |
7,3 |
6,3 |
5,1 |
|
производство и распределение газообразного топлива |
4,2 |
6,1 |
5,2 |
4,6 |
3,2 |
|
производство , передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии) |
6.6** |
8,1 |
10,5 |
9,6 |
5,6 |
|
Строительство |
11,9 |
15,9 |
14,5 |
16,2 |
11,3 |
|
Оптовая и розничная торговля; ремонт авто-транспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования |
3,8 |
2,7 |
3,0 |
3,0 |
2,4 |
|
торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт |
н/д |
5,3 |
5,3 |
4,5 |
3,0 |
|
оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами |
н/д |
2,0 |
2,2 |
2,2 |
1,9 |
|
розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования |
н/д |
4,0 |
5,5 |
5,4 |
3,7 |
|
Гостиницы и рестораны |
10,7 |
16,3 |
19,4 |
18,0 |
12,9 |
|
Транспорт и связь |
11,7 |
15,0 |
13,3 |
13,0 |
9,8 |
|
деятельность железнодорожного транспорта |
8,1 |
15,5 |
14,9 |
16,0 |
13,0 |
|
транспортирование по трубопроводам |
н/д |
10,7 |
7,9 |
7,7 |
3,1 |
|
деятельность водного транспорта |
н/д |
21,1 |
18,7 |
16,4 |
13,5 |
|
деятельность воздушного транспорта |
н/д |
6,1 |
2,7 |
2,8 |
1,4 |
|
связь |
16,5 |
18,0 |
17,5 |
15,9 |
15,0 |
|
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг |
18,2 |
29,5 |
30,0 |
23,7 |
19,7 |
|
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг |
16,8 |
18,2 |
37,9 |
37,3 |
22,3 |
|
деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта |
15,3 |
21,9 |
27,4 |
40,8 |
23,1 |
|
* Расчет за 2006 и за 2010 годы произведен без учета поступлений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование |
|||||
|
н/д - нет данных |
|||||
|
** уточненные значения |
|||||
|
Приложение №2 |
||||||||||
|
к приказу ФНС России |
||||||||||
|
от 08.04.2011 |
||||||||||
|
№ ММВ-7-2/258@ |
||||||||||
|
Приложение № 4 |
||||||||||
|
к приказу ФНС России |
||||||||||
|
от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ |
||||||||||
|
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности, в процентах |
||||||||||
|
|
2006 год |
2007 год |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
|||||
|
Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг), %* |
Рентабельность активов, %** |
Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг), %* |
Рентабельность активов, %** |
Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг), %* |
Рентабельность активов, %** |
Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг), %* |
Рентабельность активов, %** |
Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг), %* |
Рентабельность активов, %** |
|
|
Всего, |
14,0 |
9,3 |
14,3 |
10,5 |
14,0 |
6,0 |
11,5 |
5,7 |
11,1 |
6,9 |
|
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство |
9,0 |
4,0 |
14,5 |
6,5 |
10,8 |
5,1 |
8,4 |
3,1 |
10,3 |
3,4 |
|
Рыболовство, рыбоводство |
7,4 |
6,5 |
11,0 |
8,1 |
8,8 |
2,7 |
21,4 |
14,5 |
20,8 |
13,9 |
|
Добыча полезных ископаемых |
30,9 |
16,5 |
31,5 |
16,3 |
27,6 |
12,9 |
29,7 |
10,6 |
35,5 |
14,5 |
|
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых |
29,5 |
16,5 |
31,1 |
16,5 |
24,7 |
12,9 |
29,2 |
11,3 |
33,1 |
14,1 |
|
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических |
41,8 |
16,3 |
33,6 |
15,2 |
49,6 |
13,0 |
32,9 |
6,8 |
54,0 |
16,6 |
|
Обрабатывающие производства |
15,9 |
15,1 |
18,4 |
14,3 |
17,7 |
11,1 |
12,5 |
5,6 |
14,4 |
7,8 |
|
производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака |
9,3 |
7,3 |
10,5 |
6,5 |
10,8 |
6,3 |
12,8 |
7,7 |
12,2 |
7,0 |
|
текстильное и швейное производство |
3,4 |
2,7 |
4,9 |
1,9 |
4,7 |
1,0 |
6,4 |
0,4 |
5,4 |
0,8 |
|
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви |
6,5 |
4,0 |
6,9 |
5,4 |
8,0 |
4,0 |
5,8 |
1,4 |
8,0 |
3,1 |
|
обработка древесины и производство изделий из дерева |
5,3 |
2,4 |
9,6 |
4,8 |
3,0 |
- |
0,4 |
- |
2,5 |
0,2 |
|
целлюлозно-бумажное производство; издательская и полиграфическая деятельность |
13,1 |
11,0 |
11,6 |
9,7 |
9,4 |
4,3 |
9,4 |
4,9 |
11,7 |
9,1 |
|
производство кокса и нефтепродуктов |
17,9 |
24,3 |
28,3 |
21,7 |
28,6 |
18,3 |
21,7 |
12,5 |
23,1 |
13,1 |
|
химическое производство |
17,0 |
14,2 |
19,7 |
15,3 |
32,8 |
22,3 |
10,9 |
5,2 |
19,8 |
12,3 |
|
производство резиновых и пластмассовых изделий |
6,9 |
12,7 |
8,1 |
8,3 |
7,0 |
2,6 |
7,3 |
2,3 |
7,3 |
5,1 |
|
производство прочих неметаллических минеральных продуктов |
19,7 |
17,2 |
29,0 |
21,4 |
22,6 |
10,2 |
8,8 |
1,6 |
7,9 |
2,4 |
|
металлургическое производство и производство готовых металлических изделий |
31,9 |
25,7 |
32,4 |
24,0 |
25,9 |
16.6*** |
14,4 |
6,5 |
18,7 |
11,1 |
|
в том числе: металлургическое производство |
36,3 |
27,8 |
36.8*** |
25.5*** |
29,1 |
17,6 |
15,8 |
6,8 |
20,7 |
12,1 |
|
производство готовых металлических изделий |
7,2 |
7,0 |
8.6*** |
8.7*** |
8,4 |
7,0 |
6,4 |
3,7 |
6,7 |
3,5 |
|
производство машин и оборудования |
8,8 |
6,5 |
9,4 |
6,8 |
8,7 |
5,9 |
8,8 |
4,2 |
7,3 |
2,8 |
|
производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования |
9,9 |
8,3 |
10,2 |
8,9 |
9,1 |
6,7 |
8,3 |
3,5 |
10,3 |
6,4 |
|
производство транспортных средств и оборудования |
6,3 |
3,1 |
6,6 |
3,9 |
4,4 |
- |
1.1*** |
- |
4,7 |
0,5 |
|
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды |
3,8 |
3,1 |
5,3 |
3,3 |
4,7 |
2,1 |
7.6*** |
3.6*** |
7,2 |
4,9 |
|
Строительство |
5,6 |
4,0 |
6,3 |
4,4 |
6,9 |
3,8 |
6.6*** |
2,9 |
5,7 |
2,2 |
|
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования |
11,5 |
9,9 |
9,5 |
8,6 |
11,7 |
4,1 |
8,3 |
7.9*** |
7,6 |
7,4 |
|
торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт |
5,3 |
13,7 |
6,3 |
15,6 |
5,3 |
9,3 |
3,5 |
1.9*** |
4,5 |
9,0 |
|
оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами |
14,4 |
10,0 |
11,5 |
8,6 |
15,1 |
3,8 |
10,3 |
8.5*** |
9,4 |
7,5 |
|
розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования |
4,9 |
7,3 |
4,0 |
5,8 |
4,0 |
4,7 |
3,6 |
4,7 |
3,1 |
5,7 |
|
Гостиницы и рестораны |
16,3 |
12,6 |
16,2 |
14,1 |
10,7 |
8,9 |
9,0 |
4,8 |
8,2 |
7,2 |
|
Транспорт и связь |
14,3 |
5,0 |
16,3 |
6,8 |
13,7 |
5,2 |
14,1 |
4.5*** |
13,7 |
5,0 |
|
из них связь |
33,5 |
13,4 |
39,2 |
17,2 |
30,6 |
14,3 |
31,9 |
10,5 |
27,9 |
11,2 |
|
Финансовая деятельность |
17,6 |
3,9 |
6,2 |
19,4 |
5,5 |
- |
4,8 |
- |
0,1 |
6,8 |
|
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг |
11,6 |
3,6 |
11,5 |
12,8 |
12,3 |
3,7 |
10,4 |
3,9 |
11,8 |
4,1 |
|
научные исследования и разработки |
11,0 |
5,1 |
10,2 |
4,8 |
10,9 |
3,8 |
9,1 |
3,3 |
10,4 |
3,2 |
|
Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение |
1,0 |
8,6 |
2,8 |
2,2 |
6,1 |
4,5 |
5,1 |
1.1*** |
5,1 |
1,4 |
|
Образование |
6,6 |
6,2 |
7,6 |
5,8 |
8,3 |
6,0 |
8,2 |
6.5*** |
7,9 |
5,4 |
|
Здравоохранение и предоставление социальных услуг |
7,2 |
5,1 |
8,5 |
6,2 |
8,7 |
6,0 |
8,5 |
5,4 |
7,2 |
4,5 |
|
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг |
12,4 |
8,2 |
12,7 |
10,5 |
15,4 |
9,4 |
- |
4,0 |
- |
5,5 |
|
* Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг - соотношение величины сальдированного финансового результата |
||||||||||