| Как компании экономят налоги, играя на ценах. |
|---|
С 1 января проверять цены на рыночность вправе только ФНС России. И то далеко не во всех ситуациях. Но кодекс по-прежнему требует во многих случаях определять доходы и расходы из рыночных цен. Кажется, никто не будет это контролировать и можно занижать доходы и завышать расходы, манипулируя ценами. Но это не совсем так.
Чтобы налоговики могли проверить цены, стороны сделки должны быть взаимозависимыми, а сумма доходов по сделкам за 2012 год превышать 3 млрд рублей. Понятно, что под контроль попадет небольшое количество бизнес-операций. Но это не значит, что в остальных случаях инспекторов устроят любые цены. Доходы и расходы все равно должны быть обоснованны. Иначе есть риск доначислений по другим основаниям. В таблице мы рассмотрели ситуации, когда кодекс требует определить цены, и привели аргументы, которые помогут обосновать более низкую стоимость.
Что обоснует нерыночные цены для учета доходов и расходов
| Ситуация | Как определить доходы или расходы | Возможные риски | Меры безопасности |
|---|---|---|---|
| Компания получила от другой организации имущество безвозмездно. В доходы компания включила имущество по явно заниженной цене. | Во внереализационные доходы такое имущество включают по рыночной цене. По амортизируемому имуществу она не должна быть ниже остаточной стоимости, а по иному имуществу – не ниже затрат на производство (приобретение). Информацию о ценах надо подтвердить документами или результатами независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ). | Налоговики могут посчитать, что компания занизила доход, и доначислят налог. В частности, если цена окажется ниже остаточной стоимости у передающей компании, инспекторы могут доначислить налог на разницу. | Необходимо подготовить документы, которые подтвердят рыночность цены. Например, справку передающей компании об остаточной стоимости основного средства, отчет независимого оценщика. Если по документам передающей стороны у имущества нулевая остаточная стоимость, то за рыночную цену можно принять любую даже самую минимальную сумму (например, 100 рублей). Привлекать оценщика не обязательно. |
| Компания выдала работнику часть зарплаты продукцией. Эти товары она включила в доходы работника в сумме, которая ниже цены реализации. | При расчете НДФЛ в доходы включают стоимость имущества, рассчитанную исходя из рыночных цен на него (п. 1 ст. 211 НК РФ). | Инспекторы могут увидеть в разнице между ценой реализации и доходом работника материальную выгоду и доначислить с нее НДФЛ. А компанию оштрафовать на 20 процентов (ст. 123 НК РФ). | Компания не обязана определять доход работника именно исходя из цены, по которой она сама продает продукцию. Ведь эта цена может быть и выше, чем у других компаний на аналогичные товары. Разницу в цене можно обосновать тем, что при продаже товаров компания закладывает в стоимость дополнительные затраты. Например, на доставку. А при выдаче работнику таких затрат нет. Кроме того, по кодексу материальная выгода возникает при получении товаров от компании, зависимой по отношению к «физику». И только если он получил этот товар по гражданско-правовому договору (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).А работник получает зарплату, в том числе в натуральной форме, в рамках трудовых отношений. |
| Компания сдала в аренду оборудование другой организации по сниженной цене. | Доходом арендодателя является сумма арендной платы, закрепленная в договоре (ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ). | Налоговики могут решить, что в низкой цене нет экономического смысла, а значит, арендодатель недополучил доход, а у арендатора возникла необоснованная налоговая выгода. | Обосновать низкую цену аренды можно, к примеру, невыгодным расположением, удаленностью, плохим состоянием помещения. Все недочеты стоит закрепить в договоре. И чем их будет больше, тем лучше. У арендатора выгоды не возникает, так как в кодексе не поименован такой случай возникновения дохода. |
| Компания реализует оборудование с 50-процентной скидкой, так как надо срочно освободить помещение для уже купленного нового оборудования. | Доходом компании является фактически полученная выручка (ст. 249 НК РФ). | Налоговики могут обвинить компанию в получении необоснованной налоговой выгоды. | Условие о скидке необходимо предусмотреть в договоре купли-продажи. В Положении о скидках можно также перечислить ситуации, в которых компания может принять решение о снижении цены товара, к примеру, вдвое. Еще можно оформить докладную производственного отдела о необходимости срочно избавиться от ненужного имущества. |
| Компания безвозмездно передает имущество другой компании, а НДС начисляет на значительно заниженную стоимость. | При безвозмездной передаче в налоговую базу включают рыночную стоимость товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ). | Есть риск, что налоговики доначислят НДС исходя из цен, которые посчитают рыночными. | В случае спора можно привести такие аргументы. Проверить на рыночность выручку, включенную в базу для НДС, вправе только ФНС России. Но для этого одной из сторон сделки должна быть компания, не являющаяся плательщиком НДС. Кроме того, стороны сделки должны быть взаимозависимы (подп. 4 п. 4 ст. 105.3 НК РФ).Иначе доначисления незаконны |