Амортизационная премия

В соответствии с п.9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ – так называемая амортизационная премия.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в размере амортизационной премии, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

В связи с данной нормой на практике возникают два основных вопроса:

1. Когда организация должна восстановить амортизационную премию?
2. Можно ли учесть в расходах сумму восстановленной амортизационной премии при реализации имущества?

По вопросу 1 НК РФ не разъясняет, в какой момент восстанавливается амортизационная премия. Согласно официальной позиции амортизационная премия при восстановлении учитывается в периоде реализации основного средства. Так, например, в письме Минфина РФ от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102 финансовое ведомство разъясняет, что при реализации основного средства ранее чем по истечении пяти лет сумма восстановленной амортизационной премии включается в доходы отчетного периода, в котором осуществлена реализация.

По вопросу 2 - может ли налогоплательщик включить в расходы восстановленную сумму амортизационной премии, НК РФ не отвечает. Официальная позиция заключается в том, что в указанной ситуации восстановленная амортизационная премия не учитывается в расходах.

Так, в письме Минфина РФ от 9 октября 2012 г. N 03-03-06/1/527 сказано следующее: по мнению Департамента, остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества при его выбытии определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта за минусом указанных расходов в виде капитальных вложений (10% или 30%) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Следует отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ в п.9 статьи 258 НК РФ внесены изменения с 01.01.13, в соответствии с которыми в случае, если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в виде амортизационной премии, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

В целях бухгалтерского учета применение амортизационной премии не предусмотрено.